制造成本法与作业成本法的比较研究

成本法

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第2 3卷

第 1期

河北

建

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科技

学院学

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版)

V 12 N . o.3 oI M r2 0 a .0 6

20 0 6年 3月

Jun l f e e n t t f A c i c rl c n e n T c n l y ( o i S i c E i n or a H b i s t e rh et a o I i o u t u S i c a d e ho g S c e o l a ce e dt ) n i o

制造成本法与作业成本法的比较研究 刘颖民 (昌职业技术学院，许河南许昌[摘 4 10 ) 600要]文章着重分析了作业成本法与传统制造成本法的不同点，通过实例进行了比较，并对我国应用该

法进行了简略的探讨。

[键词]业成本法；造成本法；关作制成本动因；本库；业库成作

[中图分类号]2 3 1 F7 . 一

[文献标识码] A

【文章编号]08 8 620 )I 0 1 0 10—99 (06 O一 0 2— 3 6降低成本的主观动因，善责任会计 .完在产品成本的形成中，受产量、业量等客观因索的影除作响外，会受人为主观因素工作态度和责任感等的影响。在作还业成本观念下 .作业设立责任中心 .用更为合理的分配基按使础，于区分责任，少成本的主观动因，宽了可控成本范易减拓围，范了责、、的对应关系。规权利 通过以上对比，可见作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法，正了制造成本法扭曲产品成本纠的现象，计算出来的产品成本更精确，较传统成本法更能为企业计划、制和决策提供相对准确可靠的成本信息。控

、

作业成本法的产生及涵义

作业成本法是在人工已被机器取代，生产经营的间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、品品种日趋多样化和小批产量化条件下，如继续采用传统的“数量基础成本计算方法”如 (以工时、时为基础的成本分摊方法 )就不能正确反映产品的机，消耗，而不能正确核算企业的效益，能为企业提供正确的从不决策的情况下而产生的一种相对更加科学和精确的成本核算 方法。 ’

所谓作业成本法 ( cvy a dcsn, B A ti—bs o

t g A C法 )即以作业 it e i, (cvy为核心，认和计量耗用企业资源的所有作业，耗用 ati ) it确将

的资源成本准确地计入作业，后选择成本动因，所有作业然将成本分配给成本计算对象 (产品或服务 )的一种成本计算方法。 二、业成本法与传统制造成本法的比较作

三、作业成本计算的基本步骤

作业成本计算程序分为八个步骤，实际操作步骤如下：其 I确认和计量耗用企业资源的成本 .将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为 1作业成本概念的提出，化了对成本的认识 .深直接成本，直接计人该特定产品或服务成本，余部分则列为其传统成本理论认为成本是对象化的费用，生产经营过程是 中所耗费的资金总和，仅仅揭示了成本的经济实质和经济形作业成本。其 2确认和计量耗用资源的作业 .式，没有反映出成本形成的动态过程； A C法通过作业这但而 B作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产中介，费用发生与产品成本形成联系起来，象地揭示了将形经营管理活动。生产一个产品所需的作业是很多的，且每项而成本形成的动态过程，成本的概念更为完整、体。使具 作业还可细分。在作业识别时，需识别主要的作业，将各只而 2两种成本方法的计算思路不同 .产员材传统成本法比较关注产品成本结果本身，本计算的对象类细小的作业加以归类。如订单处理、品设计、工培训、成机质量检查、包装、销售、般管理等。一 是企业所生产的各种产品，量被看作是产品成本的唯一动料处理、器调试、产 3计量作业成本 .因；而作业成本计算思路是：品消耗作业，产作业消耗资源，生根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作 产费用应根据其发生的原因，集到作业，计算出作业成本，汇并 业，计算出各项作业的成本，即作业成本。 再按产品生产所消耗的作业量，作业成本计入产品成本。将 4.择成本动因，选择驱动成本发生的因素选即 3作业成本法分配间接费用更加合理 .

项作业的成本动因往往不只一个，选择与实耗资源相应传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配， 计无法正确反映不同产品生产中不同技术因索对费用发生的不关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、算产 同影响； A C法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，而 B再将品成本的依据。 5汇集成本库 各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品，对不同是 将相同成本动因的有关作业成本合并汇人“质成本库”同，的作业中心采用不同的作业动因来分配间接费用。因此，从制如动力与维护费用可归人一个成本库。 造费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客 6计算成本 ( )配率 .库分观、实、确。真准 某成本库分配率=某成本库制造费用额/本动因消耗量成 4作业成本法更加注重成本发生的前因、果，统的成 .后传 7把作业库中的费用分配到产品上去 .本概念只局限于产品的生产制造过程， A C法是立足于生产而 B根据计算出的各成本库分配率和产品消耗的成本动因数经营全程的成本概念 .成本视野向前延伸到产品的市场需将把 求，分析相关技术的发展态势，产品的设计向后延伸到顾客量，成本库中的制造成本费用分配到各产品线上。将某产品分摊成本=某作业成本 ( )配率×被某产品耗库分的使用、维修及处置阶段，尤其重视在产品投产前设计阶段且用成本动因数量的成本控制，着眼点放在成本发生的前因、果上。把后 8计算产品成本 . 5重新界定期间费用， .完善成本概念将分配某产品的各作业成本 ( )摊成本和直接成本 (库分直传统成本观下，品成本是指其制造成本，产只包括与产品合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成成本直接有关的费用，用于管理和组织生产的支出则作为期接人工及直接材料 )而计 间费用处理；在作业成本观下，品成本是指完全成本，调本与产品数量相比，算该产品的单位成本。而产强某产品成本=∑成本动因成本十直接成本

费用支出的合理有效性，不论其是否与产出直接相关，是而这对管理内涵深层次认识的体现，助于考核企业的管理效益，有 以上的具体步骤我们可以通过以下的实例来分析和理解，:如某企业制造甲、两种产品，初无在产品，末产品全部乙月月同时也完善了产品的成本概念。 一 一

[稿日期]05 0 1收 20—1—2

[者简介]颖民 (9 3,,南许昌人，师，究方向：作刘 17一)男河讲研财务会计、业管理。企

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