南京美华生产加工制造业全流程纳税管理

南京生产加工型公司增值税上的选择：一般纳税人与小规模纳税人;所得税上的选择：查账征收与核定征收的认定与区别

南京美华

生产加工制造业全流程纳税管理及实例

企业设立阶段的纳税管理

设立阶段纳税人身份的选择

（一）增值税上的选择：一般纳税人与小规模纳税人

1.一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点分析

对纳税人来说，假设其销售货物的不含税售价为Y，购进可抵扣的的货物的成本为X，则其销项税额为17%Y，其进项税额为17%X，其应纳税额= 17%×（Y-X），其中（Y-X）实质是企业购时进货物的毛利额或增值额，其税负率=应纳税额÷收入=毛利率×17%。而小规模纳税人的征收率为3%，则其税负率=3%

假设二者相等，则可以得出：

毛利率=17.64%时，二者增值税税负相等。如果毛利率小于17.64%，则一般纳税人税的税负低于小规模纳税人。如果毛利率大于17.64%，则小规模纳税人的税负要低于一般纳税人。 思考：增值税转型后小规模纳税人的税负较轻，是否企业可以择小规模纳税人的身份呢？

2.增值税转型带来的风险

2010年2月10日，国家税务总局颁布了《增值税一般纳税人资格认定管理办法》国家税务总局令第22号，对一般纳税人的认定做了进一步的规范，也是对增值税暂行条例及其实施细则的有力补充。纳税人在实际工作中应注意如下风险：

（1）未及时申请一般纳税人认定的风险

【案例】某一新办企业由于工作疏忽等原因，没有及时办理一般纳税人的资格认定，在新办初期大量购进固定资产及存货，由于没有销售收入，导致其在认定为一般纳税人资格前购进的货物的进项税额无法抵扣。

在国家税务总局令22号第四条规定：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：①有固定的生产经营场所；②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

因此，新办企业（除小型商贸企业外）应在购置设备，开始正常运营前申请一般纳税人资格认定。

（2）一般纳税人认定标准降低带来的风险

【案例1】有一家集团企业在外地设立了很多商贸型的分支机构，以往是以小规模纳税人纳税，其中在某地的分支机构年销售额超过了80万，税务机关稽查后要求其按一般纳税人 17%税率交纳增值税，由于无进项税额可抵，企业承受高额的税负，不得不放弃该巿场的销售。

【案例2】一家高尔夫俱乐部主营业务以营业税为主，平时兼营高尔夫相关用品的销售，为增值税小规模纳税人，企业年销售收入严格控制其销售额（一般在70万左右），2010年该公司销售一台闲置的设备得款10几万，税务检查时，税务人员要求其申报一般纳税人。企业财务经理十分不解，认为销售设备是临时性的业务，并不是该公司的主营业务收入，公司正常业务收入未超过80万，不应成为一般纳税人。

思考：您认为该公司是否应成为一般纳税人？

【答案】《实施细则》第二十八条将一般纳税人、认定标准从年销售额达到100万和180万分别降低至50万和80万。这一变化扩大了一般纳税人的征管范围，也给一些企业带来了

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