浅谈企业所得税法中关联交易下的转移定价及纳税人举证应对

企业所得税纳税检查

财经研究

浅谈企业所得税法中关联交易下的转移定价及纳税人举证应对

杨俊利安达会计师事务所辽宁分所１１００００

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ｉ摘要：随着我国经济的不由｝发展，关联交易也愈趋频繁和复杂。为了适应新形势，有效遏制企业利用关联交易避税的行为．新《企业

所得税法》专门设置了第六章“特别纳税调整”。完善了转让定价、纳税人举证、第三方协助和法律责任等内容，随之而来的税务检查力

；

度和企业关注力度都有了很大的提升，甚至已经成为众多企业必须应对的重大税务事项。笔者根据自己在注册会计师行业的从业经验，结；

合自己的认识，从实务角度来谈谈自己的观点和看法，以期能给企业的实务操作带来一些启示。；．．…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………．√？

一、转移定价及举证责任的相关法规

国家税务总局《关于印发关联企业间ｑｋ务往来预约定价实施规则（试行）的通知》（国税发【２００４】１１８号）和国家税务总局《关于修订关联企业问业务往来税务管理规程的通知》（国税发【２００４】１４３号）对转移定价的具体税务操作程序和预约定价有关问题的细节作了明确规定，新《企业所得税法实施条例》对转移定价『口Ｊ题的纳税调整方式与方法也有较为详细的规定。

值得一提的是，无论税法规定上还是在实务中，企业都具有举证责任，新《企业所得税法》第４３条在企业关联交易资料提供方面有较完善的要求。首先，有义务向税务机关提供关联交易资料的企业范围扩大了。“税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方以及与关联业务调套有关的其他企业。应当按照规定提供相关资料”。这是我国首次以法律形式明确了纳税人在反避税工作中提供资料的举证责任和第三方的协助义务，表明在转让定价调查中不仅被调查企业。而且与关联业务调查有关的第ｉ方企业（如与被调查企业发生品种相同或经营活动相同的其他企业）都有义务向税务机关提供相关资料。其次，《企业所得税法》首次要求食业提供关联交易的同期资料，即纳税只在进行关联交易的当期就准备好的资料。它一般要求纳税按纳税年度准备或提供，而不是事后当税机关进行转让定价调查时再准备的资料。再次，根据《企业所得税实施条例》第１１４条，企业提供的相关资料包括：与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的冉销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料。

由此看来，税务机关检查在认定企业存在转移定价问题时，一般会让企业提供有关资料，并让食业自己举证其他关联交易的定价合理性。只有在食业难以“自网其说”时，税务机关才会采用税法规定的特别纳税方法进行纳税调整。因此，合理的定价和举ｉＩＥ就成为了在实务上应对和筹划转移定价问题的关键。

独立企业等。不同的职能决定了企业可能会发生的财务事项内容，例如：承担全部职能的独立企业除了正常的货物采购、生产与销售业务外。还可能发生销售佣会费用、售后服务费用、广告费、销售渠道费用、商标申请费用、研发机构的研发费用、管理咨询服务费用等；仅承担生产职能的生产工厂除ｒ货物的生产外，采购与销售业务均与集团内的公司进行结算，所以一般不会发生上述的费用。

不仅企业的转移定价方式要符合企业的职能与定位，企业转移定价的结果也要符合企业的职能与定位。在企业设定的转移定价方法下，企业廊能保证其他与类似职能企业的盈利状况相同，或者保证其在合理交易量下的合理盈利状况。企业应能举证其承担的职能与其所承担的相应风险相匹配，更重要的是，企业应能举证其承担的职能和风险与该氽业的收益状况相距配。另外，从税务筹划的角度看，企业也可以合理利用企业的职能与定位进行有效的税务筹划。例如！某外资公司将研发风险较高的研发开发项目放在国内进行研发，这样做的好外在于关联交易的定价可以完全采用市价（税务检查无风险），且可享受加计抵扣５０％的所得税优惠，而将研发风险及其费用支出转移给国内企业。或者，该外资企业将已经研发成功的项目或研发风险较小的研发项目在境外由母公司完成后提供给国内氽业使用，并以特许权使用费的形式由母公司获取收入，这样做的好处在于，关联交易的定价可以低于市价，而将研发收益由母公司享有。

三，合理的定价方法

《企业所得税法实施条例》中规定的特别纳税调整的合理方法包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。企业在关联交易定价方法上可以作一定的参考，且应根据自身情况，从方便举证关联交易结果合理性的角度选择使用上述方法。同时，合理的定价方法也要结合企业的职能与定位一并予以考虑。

四，合理的举证应对

不同的企业可以根据其产品、企业职能与定位、集团分工等具体情况从不同的角度举证其关联交易定价的合理性。现举例说明：

案例ｌ：某公司属生产性企业，产品销售给终端客户，主要原材料从境外关联方购入。在减免税的年度销售毛利在１５％左右。而在非减免税的年度销售毛利下降至７％左右。该公司也面ｌ临Ｊ：税务机关的关联交易合理性调查。

解析：该公司从关联方的采购价格明显上升，其提供给税务机关的证据有两条：一是主要材料成分钢材的价格在市场上大幅提高了，

（下转第７１页）

二，转移定价的事前筹划

良好的事前筹划是规避转移定价问题的根本，正如所有的税务筹划一样，转移定价的筹划也是“事前”的，

“事后”就只有补救措施

了，而“补救”就意味着方式、方法和手段的严重限制，无疑将会给仓业带来不利影响。筹划的前提是作好符合企业的职能定位。

不同的企业在集团内的职能定位可能会有很大的不同，一般企业的职能定位有：仅承担生产职能的生产工厂销售及营销企业、服务配套企业、承担生产及部分营销与售后服务的企业、承担全部职能的

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万方数据

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