5金融资产转移

高级会计师考试辅导——金融资产转移

第五章 金融资产转移

案例分析题一

中熙公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20×8年公司有关金融资产转移业务

的相关资料如下：

（1）20×8年2月1日，中熙公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款

380万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到款项时，不得向中熙公司追偿。该应收账款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司购买原材料款而取得的，金额为400万元，到期日为20×8年7月1日。假定不考虑其他因素。中熙公司终止确认了该项金融资产。

（2）20×8年5月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，

同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。

（3）20×8年6月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌

期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。

（4）20×8年7月1日，中熙公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公

司可能发生的信用损失进行全额补偿，中熙公司在处理时终止确认了该金融资产。

【要求】：

分析、判断中熙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，

请分别说明正确的会计处理。

【正确答案】：

（1）中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。

采用不附追索权方式出售金融资产（应收债权）的，应当终止确认相关的金融资产。

（2）中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。

企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值将该金

融资产回购的，应当终止确认该金融资产。

（3）中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。

中熙公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给

企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，中熙公司不应终止确认该金融资产。

（4）中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。

中熙公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该

金融资产相关的风险并没有全部转移，所以中熙公司不应终止确认该项金融资产。

案例分析题二

甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司20×9年有关金融资产转移的处理如下：

（1）20×9年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融

资产）出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×9年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×9年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。

（2）20×9年11月1日，甲公司将某项账面余额为1 000万元的应收账款（已计提坏账准备

200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。回购协议规定，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。当日，甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的转让价款750万元与应收账款账面价值800万元之间的差额计入营业外支出。

（3）20×9年12月1日，甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为800

万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为1 000万元，已计提坏账准备150万元。甲公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品不会发生销售退回。甲公司将此应收账款出售给银行时确认了营业外支出金额50万元。

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