企业股权投资收益的会计与纳税处理探析

理论前沿 2 0 1 4年第 7期

企业股权投资收益的会计与纳税处理探析 李俊秀 (石河子大学，新疆石河子 8 3 2 0 0 3 )

I摘

要】投资收益是因持有或转让股权而获得的收益，本文较全面分析了股权投资收益在会计和税收处理上的差异问题。

【关键词】 企业股权；投资收益；会税处理

【中图分类号】 F 8 3

【文献标识码】 A

【文章编号】1 0 0 7— 4 2 4 4 ( 2 0 1 4 ) 0 6— 3 4 0— 1 润中支付的分配额，均应作为投资企业的股息性所得。也就是说.投资收益是否实现是以被投资企业是否分配利润确定的，如果被投资企业不作利润分配处理 .投资企业就没有投资收益，如 果持有期间被投资企业没有产生利润 .只是对投资前产生的累

股权投资是指投资企业为获得被投资企业的权益或控制权，而将资产让渡给被投资企业的行为，如股票投资和对企业的直接投资。股权投资收益是因持有或转让股权而获得的收益，具

体指投资回报超过投资成本的部分由于企业会计制度和税法的目的不同，对股权投资收益的确认在类别和时问等方面也存在明显的差异，在会计核算时，要相应进行纳税调整。 一

计未分配利润和盈余公积金进行分配，按税法规定投资企业仍被推定为获得投资收益。

二、股权投资收益在会计和税收处理上的差异 (一)持有收益和处置收益划分方面的差异 企业会计制度考虑的是如何确认收益 .才能真实反映实际

、

企业会计制度和税法对股权投资收益的规定

(一)企业会计制度对股权投资收益的规定 企业会计制度按预计持有期间的长短，将股权投资分为短期股权投资和长期股权投资。短期股权投资是指预计持有时间不超过一年的股权投资。短期股权投资持有期间收到的现金股利，冲减投资的账面价值 .作投资成本收回处理。减少短期股权

投资成果的问题，对股权投资持有期间取得的持有收益和处置过程中的处置收益并不作严格划分，企业的全部投资所得，不论是股权投资的持有收益还是处置收益都在“投资收益”账户反映。税法上按税收待遇不同，将股权投资收益分为持有收益和处置收益，并对两者的划分作出了明确规定。 (二)股权投资收益确认时间的差异短期股权投资是在

处置时确认收益，长期股权投资采用成本法核算时。是在分配利润时确认收益，长期股权投资采用权益

投资的账面价值。对短期股权投资，企业会计制度不确认投资的 持有收益，只确认投资的处置收益。 对预计持有时间超过一年的长期股权投资，企业会计制度

根据不同情况，分别采用成本法和权益法核算。投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法。核算时，除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面保持不变。被投资企业宣告分派的利润或现金股利作为当期

法核算时，是在被投资企业当年实现利润时确认收益。税法上并不划分股权投资种类，仅将被投资企业实际的利润分配处理作 为确认股权投资收益的条件。 (三)股权投资收益确认范围的差异企业会计制度确认的股权投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。税法并未限定股权投资收益是被投资企业接受投资后产生的，只要是被投资企业支付的分配额，而且是从税后利润中的分配 .均作为投资企业的股息性所得，确认为股权投资收益。 (四)股权投资损失确认的差异企业会计制度在采用权益法核算股权投资收益时，投资企业按应分担的被投资企业当年发生的净亏损的份额作为当期股权投资损失反映，即确认股权投资的持有损失。税法上在股权投资持有期间，对被投资企业的亏损情况不进行反映 .仅在投资转让时，对股权投资转让收入小于投资成本的部分确认为投资损 失

投资收益处理。并规定企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累计净利润的分配额，如所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部 分，作为初始投资成本的收同，冲减长期股权投资的账面价值。 投资企业对被投资企业具有控制、重大控制或重大影响的， 长期股权投资采用权益法。核算时，投资企业按应享有的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整投资的账面价值，并作为当期投资收益或投资损失。投资企业按被投资企业宣告分派的利润或现金股利

计算应分得的部分 .减少投资的账面价值。

(二)税法对股权投资收益的规定 根据税法规定，企业股权投资收益按取得方式不同可分为持有收益和处置收益。持有收益是指股权持有期间获得的收益， 如股息等。处置收益是指股权投资收回或转让过程中取得的收益。持有收益和处置收益的税收待遇是不同的，持有收益即股息性所得是投资企业从被投资企业的税后利润中分配取得的 .属于已征过企业所得税的税后所得，如投资企业适用的所得税税率与被投资企业适用的所得税税率相同 .股息性所得不需要再缴纳所得税。而处置收益属于资本所得。是指企业因收回、转让或清理处置股权投资的收入减去股权投资成本后的余额 .企业股权投资转让所得应全额并入企业的应纳税所得额，依法缴纳 企业所得税。

参考文献： [ 1】中华人民共和国企业所得税法『 Z J . 2 0 0 7年3月l 6日第十届全国 人民代表大会第五次会议通过 .

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由于对持有收益和处置收益的处理不同，税法对两者的确

认金额和时间有严格的界定。国税发[ 2 0 0 0 1 1 1 8号《关于股权投资业务所得税若干问题的通知规定，“不论企业会计账务中对投资采用何种方法计算 .被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增股本 )时，投资企业应确认投资收益的实现”。根据这一规定，只要被投资企业从税后利

【 z 1 . 2 0 0 7年3月8日在第十届全国人民代表大会第五次会议上. 『 4 1姚长辉 .中国经济制度走向成熟的标志——财政部税政司司长 史耀斌谈谈企业所得税改革『 冲国财经报， 2 0 0 8— 0 3— 1 3 .

作者简介：李俊秀( 1 9 8 5一 ),女，江苏徐州人，石河子大学工 商管理专业在读 MB A硕士研究生 .研究方向：会计研究方法。

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