企业整体资产转让的税务处理筹划

企业整体资产转让的税务处理筹划

企业整体资产转让的税务处理筹划

企业整体资产转让是指，一家企业（以下简称转让企业）不需要解散而将其经营活动的全部（包括所有资产和负债）或其独立核算的分支机构转让给另一家企业（以下简称接受企业），以换取代表接受企业资本的股权（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票。由于发生整体资产转让的企业并没有解散，因此，不应按照清算所得的计税办法处理，而只需按照文件规定直接调整应纳税所得额即可。

[例]甲企业向乙企业进行整体资产转让。转让时，甲企业的资产负债表有关数据如下：资产总计1500万元，其中：固定资产800万元（原值1000万元，累计折旧200万元），公允价850万元；存货300万元，公允价350万元；其余400万元为应收账款及货币资金；负债总计1200万元；所有者权益总计300万元。经评估，甲企业的净资产为400万元（即对甲企业所有资产和负债进行重新评估后的净增值额为100万元），全部作为对乙企业的投资，按照双方约定，投资后甲企业除享有乙企业40％的股权外，乙企业再向甲企业支付现金（非股权支付额）

100万元。投资前乙企业所有者权益500万元。不考虑固定资产对外投资应纳增值税。相关会计及税务处理如下：

1.甲企业。《企业会计准则——投资》规定，以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，按照非货币性交易准则确定换人投资的成本。甲企业会计处理如下

借：长期股权投资 259.5

银行存款 100

负债科目 1200

累计折旧 200

贷：固定资产 1000

存货 300

应交税金——应交增值税(销项税额) 59.5(350X17％)

由于转让企业不因企业整体资产的转让而解散，故对甲企业不能按"清算所得"计征所得税。按照国税发[2000]118号《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（以下简称《通知》）规定，企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。因此，企业在年终申报企业所得税时，对固定资产和存货增值部分调增应纳税所得额100万元。以后，可就投资分回的利润按"企业股权投资所得"进行所得税处理。由于甲企业已经确认了资产转让所得或损失，取得的股权应按公允价值确定计税成本。

本例中，如果甲企业在次年转让该项股权，取得转让收入700万元，转让时股权投资账

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