工会组织宜执行_民间非营利组织会计制度_

工会组织宜执行《民间非营利组织会计制度》

何秀珍

（江苏淮安市总工会江苏淮安２２３００２）

《民间非营利组织会计制度》，目前【摘要】工会组织会计制度需要变革，但对于工会组织是否应当执行财政部颁发的

学术界和实务界的意见并不一致。本文阐述了工会组织执行《民间非营利组织会计制度》的必要性、两大好处和积极意义，认为工会组织应尽快推行《民间非营利组织会计制度》。

【关键词】工会组织会计制度改革

一、工会组织执行《非营利会计制度》的必要性

《非营利会计制度》规定的适用范围。《非１．工会组织符合

营利会计制度》第二条规定：本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、教堂等。适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：①该组织不以营利为宗旨和目的；②资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；③资源提供者不享有该组织的所有权。

业通过舞弊披露不实的年度财务报告和中期财务报告，误导外部利益相关者。后者的著名案例如我国蓝田股份招股说明书的虚假和隐瞒披露，兰州黄河对股权转让事项的隐瞒披露、大股东的虚假出资与挂账配股及大股东掏空上市公司等案例更是不胜枚举。对上述财务信息呈报中的舞弊行为，主要由第二类利益主体（包括社会投资者、机构投资者、监管部门、债权人等等）行使间接监督权进行治理。

财务治理中对财务信息呈报的规范是两类利益相关者的一个博弈过程。两类利益相关者的信息不对称，主要通过财务信息的呈报予以解决。在两类利益相关者都对所呈报的财务信息有着理性评价的条件下，企业管理层要对所呈报的财务信息进行权衡，权衡的标准是是否舞弊以及舞弊的程度；而理性的第二类利益主体也会对财务信息做出评价和判断。对财务信息呈报进行治理，主要从两个方面入手：一是提高外部对财务信息的评价和判断能力，二是提高对财务信息呈报舞弊的处罚和约束。

财政部于２００４年８月颁布的《民间非营利组织会计制度》（简称《非营利会计制度》）从２００５年开始施行。这对于规范民间非营利组织的会计工作及促进其健康发展具有重要意义。工会组织现行会计制度是１９９８年由全国总工会颁布的，执行中发现一些不足，有些方面与现行的会计准则也不尽相符。变革工会组织会计制度已经成为客观需要。

如何变革工会组织会计制度，目前有两种观点：一是认为修订或重新制定工会组织会计制度，二是认为可参照执行《非营利会计制度》。笔者赞同后一种观点。

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信息生成的质量起着至关重要的作用。来自于企业外部的间接监督权对企业财务信息生成的监督也是必不可少的，间接监督权的拥有者属于第一类利益相关者，在利益取向上与直接监督者存在本质的分歧。间接监督权对财务信息生成的治理主要表现在两个方面：一是对财务信息生成过程的监督，二是对财务信息生成程序的规范。对财务信息生成过程的监督，主要由注册会计师的独立审计完成。对财务信息生成程序的规范，主要体现为规范财务信息系统的会计准则、会计制度以及其他法规。因此，独立审计是否客观公正，会计准则等是否系统科学是间接监督权发挥治理作用的前提条件。

与财务相关的执行权是财务信息生成的直接影响力量。执行权对财务信息生成的影响主要体现在两个方面：一方面，战略层面执行权的行使决定了生成的财务信息是否科学、合理地反映了决策目标；另一方面，经营管理层面执行权的行使决定了生成的财务信息是否真实、公允地反映了具体经济业务。反过来，通过对生成的财务信息进行评价和监督，则可以检验执行权对实现财务治理目标的保证作用。

主要参考文献

—兼议公司财务治理１．杨淑娥．产权制度与财权配置——中的难点与热点问题．当代经济科学，２００３；１

２．财务信息呈报中的财务治理机制。财务治理机制的另

一个主要方面是对财务信息呈报的规范。关于财务信息呈报，企业可能存在两个方面的舞弊行为：一是定期财务报告信息的舞弊，二是对其他财务信息进行延误呈报、虚假呈报甚至隐瞒等等。前者的著名案例如美国安然公司及我国的银广厦、渤海集团、海洋集团、兴业房产等上市公司的会计造假，这些企

２．杨淑娥，金帆．关于公司财务治理问题的思考．会计研

究，２００２；１２

３．金帆，杨淑娥．公司财务治理框架分析．审计与经济研

究，２００５；４

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