学习资料1-企业所得税纳税筹划案例讲解

案例

某技术学校的老师李鸿鸣发现我国的职业教育存在很大的操作空间和发展空间，于是准备以个人的名义投资创办一个教育服务型企业。他的计划是：以自己会计教育专业特长，同时招聘几个退休老师，在从事财会人员的后续教育的同时，为部分企业提供理财涉税指导和咨询服务。经过测算，在不考虑自己费用的情况下，在最初的三年里，年收入大约为22.4万元。李鸿鸣知道，根据我国目前的所得税规定，他有两种选择，一个是个人独资企业，另一个是一人公司。在两个经济实体之间，他应当作如何选择？

政策分析

对于李鸿鸣来说，他考虑的应当是通过经营他自己最终所取得的净收入是多少。在这个前提下，无论是选择什么企业形式来经营，如果营业收入发相等，那么所缴纳的营业税都一样，所以在这里可以不去分析。关键是所得税。 从所得税的角度讲，如果他选择一人公司，那么他就需要缴纳企业所得税和个人所得税，最后才是他的净收入。但是，如果他选择的是个人独资企业，那么，他就需要缴纳个人所得税。

1. 一人公司的所得税政策

2006年1月实施的新《公司法》使得一人公司法律制度在我国首次得以确立，一人公司是依照《公司法》成立的承担有限责任的法人企业。作为法人企业，就应当缴纳企业所得税。

2008年1月1日实施的新企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率为25%。同时，新企业所得税法第二十八条明确，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。企业所得税法实施前，内资企业存在着计税工资的限制，在此情况下，因企业所得税的计税工资与个人所得税薪金扣除费用是一致的，所以个人独资企业所得税税负要轻于一人公司税负。企业所得税法实施后，新税法取消了原对内资企业计税工资的限制，对一人公司投资者的合理的工资支出可以在税前据实扣除，但是，应当按规定缴纳个人所得税，个人取得工资，薪金所得计算缴纳个人所得税的具体方法如下。

个人取得的工资，薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资，薪金，奖金，年终加薪，劳动分红，津贴，补贴以及与任职或受雇有关的其他所得 工资，薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税：

每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金，医疗保险金，失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/月有（来源于境外的所得以及外籍人员，华侨和香港，澳门，台湾同胞的所得每月还可附加减除费用3200元/月），不应纳税所得额，按5%-45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税，其税率表见表1.

第1页下一页