关联交易转让定价及其税法规制

关联交易转让定价及其税法规制

关联交易转让定价及其税法规制

广东省佛山市公用事业控股有限公司财务审计部邓敬荣

摘要：运用转让定价避税是关联企业追求利润最大化的一个重要手段，对此行为进行法律控制是维护国家利益的内在要求，也是各国税收立法的重要组成部分。转让定价问题最先引起注意的是跨国公司的出现，导致税收的国际分配问题，但随着经济的发展，尤其是企业集团的不断增多，转让定价已不仅仅是一个国际税收问题。本文拟对关联方交易转让定价的认识、具体操作方法、信息披露、国内外税务调整与规范等问题作简要的探讨。

关键词：关联交易一．对转让定价的认识

转让定价，是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、

转让定价税法规制

产转让等制定不同于市场公平竞争的价格的行为。

：．关联方及关联方交易

《关联方关系及其交易的披露》准则规定：“在企业的

转让无形资产和提供贷款等时制定的价格。由于关联企业之问的关系不同于独立企业之间的关系，这些价格不是在市场竞争中形成的，而是按照企业集团利益的需要自行确定和调整的。在跨国经济活动中，利用关联企业之问的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法（在所得税领域里尤为突出）。由于国内各地区税收优惠政策Ｊ二存在一一定的差异，国内跨地区的企业集团也日益增多，因此国内关联企业之问

转让定价也不少见。

财务和经营决策中，如果。方有能力直接或问接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方：如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。”具体包括：直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的穗个或多个企业：合营企业：联营企业：主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员：受主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。

所谓关联方交易，是指在关联方之间发生的转移资源或业务的事项，而不论是否收取价款，主要有：购销商品或其他资产（如固定资产、无形资产）、提供或接受劳务、代理、租赁、融资、担保和抵押、管理合同、研究开发项Ｉ－１的转移、许可协议等。

企业与非关联方之间的交易一‘般是按照公允市价进行，但是由于投资企业对被投瓷企业的财务经营决策有着重大的

关于转让定价，并不存在一个在国际范围内被普遍接受的定义。实际Ｊ二，关联企业之间内部交易所采用的价格都可以称为转让定价，它既包括不当操纵转让定价的行为，也包括根据正常交易原则进行定价的行为。但现实中大量存在，税务机关需要进行调整的都主要是前者。因此下文所讨论的转让定价，主要是指关联企业为了谋求整体利益的最大化，在集团内部对货物销售、资金借贷、劳务提供、有形财产租赁和无形财

新会计‘准则有利于资本市场对主要城市的物业经营类企业进行正确定价和估值。随着投资性房地产的增多，“公允价值”的引入，肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产的真实价值。企业的盈利波动，将直接影响企业融资。另一方面，采用公允价值模式又带来了新的问题一一税收上的衔接，这个问题将影响企业的现金流。目前普遍关心企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后，调增的留存收益在税法上是否需要征税。目前税法上对＝ｆ｝：业收入与费用的确认，强调的是收付实现制，因此这部分留存收益，进行征税的可能性比较小。食业采用公允价值计量投资性房地产后，尽管不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销，使得企业不能直接利用折旧或摊销抵扣当期所得税，但在评估投资性房地产的公允价值时，会考虑到折旧和摊销问题，折旧和摊销问题只是从“显性”转入“隐性”。

在实际执行过程中，采用公允价值计量的前提条件是必须有活跃的房地产交易市场或客观的评估机构，而这两点目前都比较薄弱，这在客观上存在操纵利润的可能。

（三）经营投资性房地产的企业每年净利润的波动程度会

２００６．Ｎ０１９

增大。若采用公允价值模式计量的房地产，在首次执行日追溯调整留存收益合理，则该企业以后每年净利润的影响主要取决于当年投资性房地产物业的升值程度，公允价值的变化

将加大净利润的波动幅度。

需要说明的是，决定企业价值的是企业未来现金流，体现为企业的核心盈利能力和真实的资产价值，而非账面利润与账面价值。会计核算方法的改变，只是让企业的价值更加透明，并没有改变企业的内在价值。

新会计准则更强调企业的会计政策需要反映企业的经济实质，并赋予食业更大的调整会计政策的权力，因此，新会计准则对企业的信息披露提出了更高的要求，这将提高财务报告的使用价值。根据企业的实际情况，评估新会计准则的影响，以掌握新准则和调整思维方式，对企业自身的财务体系做出新的规划，做好应对准则实施给企业带来冲击和影

响的各项准备工作。

参考文献

中华人民共和国财政部制定，《企业会计准则２００６｝，经济科学出版社

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